讓渡所得稅 課稅標準 決定方法에 관한 硏究

토지·건물 양도소득세의 과세표준 결정방법을 연구했다.

조세는 국가 재정수요충족이라는 본래의 기능이 있으며 현대 국가에서는 부차적으로 사회정책적 기능도 중요한 역할을 하고 있다. 양도소득세는 어느 세목보다 사회정책적 목적을 갖고 있으며 재산소득에 대한 적정과세와 소득재분배의 기능을 갖춘 조세제도로 정착되었으나 찾은 세법 개정으로 법적 안정성과 예측가능성이 沮害되고 납세자의 자발적인 납세순응도가 낮게 나타나는 세목이다. 본 논문은 개인의 양도소득세 대상 자산 중 가장 큰 비중을 차지하고 있는 토지와 건물을 중심으로 논술하고자 한다. 양도소득세의 과세표준 결정방법은 양도가액 및 취득가액을 실지거래가액에 의한 방법, 기준시가에 의한 방법, 추계결정에 의한 방법이 있다. 본 논문은 양도소득세 과세표준 결정방법을 조세이론과 부합하는 실지거래가액원칙으로 전환하기 위한 법률적 근거를 모색하기 위함이며 양도소득세 제도에 있어서 가장 핵심적인 부분인 양도소득세과세표준의 기초가 되는 양도가액 및 취득가액의 결정방법, 기타공제 등의 결정 방법에 대해 문제점 등을 분석하여 합리적인 개선방안을 다음과 같이 제시하고자 한다. 첫째, 실지거래가액 결정으로 전환을 모색하기 위해서는 우선 납세자의 자발적인 납세순응도를 높여야 한다. 둘째, 기준시가제도의 문제이다. 기준시가제도 자체가 안고 있는 인위적인 요소가 조세법의 기본원칙과 거리가 있을 수 있고 국세기본법의 실질과세원칙과 근거과세원칙에도 부합되지 않는다.

기준시가의 실효성을 높이기 위해서는 전문평가기관을 두고 현실에 맞는 평가시스템이 구축되어야 만이 실질과세원칙의 예외로서 기준시가제도가 공정성과 객관성을 갖추게 되는 것이다. 셋째, 실지거래가액 결정 원칙으로의 전환이다. 우선 가장 큰 문제인 실체적 진실의 파악을 위해서는 제도개선을 하여야 한다. 그러기 위해서 부동산 등기제도를 하루빨리 實質的 審査主義로 전환하여 등기부등본에 거래가액을 표시하여야 할 것으로 보인다. 또한 모든 조세자료를 Data Base화 하여 세무행정을 과학화하여야 한다. 넷째, 부동산의 단기보유를 방지하고 장기보유자에게 물가상승에 따른 명목소득의 과세 유보를 위한 장기보유특별공제는 이론적 타당성에 맞게 물가상승율과 연동하는 공제제도로 전환하여야 한다. 또한 부동산의 장기보유로 인한 누적된 소득에 현행 초과누진세율 구조는 너무 무거운 세율로 판단되므로 더 가벼운 세율구조로 개선하여야 한다. 앞으로도 조세의 공평과 효율에 가장 적합한 조세제도를 정착시키기 위해 지속적으로 연구 발전시켜 나가야 할 것으로 보인다. Taxes function primarily as meeting the financial demand of a nation and secondarily as social policy in modern nations.

The capital gains tax rather than any other tax items aims at social policy and has been settled as a taxation system functioning as properly taxing property and income and redistributing income, but its legal stability and predictability are damaged by frequent revision of the tax law and has a low level of voluntary adaptation to tax payment by tax payers. This thesis tries to state mainly land and building accounting for the biggest part in personal assets for the capital gains tax. The methods of determining a standard of assessment for the capital gains tax include transfer price and acquisition cost by the actual market price, standard value and estimation.

The thesis aims at searching the legal grounds for converting the methods into a principle of the actual market price corresponding to taxation theories. It analyzes the problems in the methods of determining transfer price and acquisition cost, the basis of a standard of assessment for the capital gains tax which is the most important part in the capital gains tax system and other methods of determining deduction and so on, presenting the rational improvements as follows. First, tax payers should heighten a level of voluntary adaptation to tax payment in order to change into a principle of the actual market price. Secondly, standard value system should be improved.

The arbitrary elements intrinsic to the system can be far from the basic principle of the taxation law and do not correspond to a principle of real taxation and a principle of ground taxation in the National Tax Basic Law. Standard value system as an exception of a principle of real taxation comes to have fairness and objectivity only when a real assessment system is constructed by a professional assessment agency to heighten the effectiveness of standard value. Thirdly, conversion into a principle of the actual market price should be made. First of all, the system should be improved to understand the substantial truth, the biggest problem.

For it, real estate registration system will have to be converted into real Examination system as soon as possible with the market price indicated in a copy of a register. Also, tax administration should be scientized making all taxation materials database. Fourthly, long-term retention special deduction for preventing anyone from retaining real estate for a short term and reserving taxation for nominal income according to a rise in prices for those retaining it for a long term should be converted into a deduction system connected with a rate of rise in prices in accordance with its theoretical validity.

Also, current excess progressive tax rate for the income accumulated from retaining real estate for a long term is judged to be too heavy and should be changed into lighter one. Research and development will have to continue so as to settle a taxation system most suitable for fairness and efficiency of taxation in the future.