양도소득세 과세제도 개선에 관한 연구

양도소득세 과세제도의 구조적 문제와 개선방안을 연구했다.

우리나라의 양도소득세는 빈번한 정책 수단화로 이용되어 양도소득세 법령에 예외 규정과 경과 조항이 복잡하게 얽혀 있는 구조를 만들었을 뿐만 아니라 1세대 1주택자 규정의 반복적 강화 및 완화, 장기보유특별공제의 선택적 배제와 같은 요소는 양도소득세 과세제도의 일관성을 위협하고 있다. 또한, 자산 보유기간 중 발생한 가치 상승분이 양도라는 사건을 통하여 일시에 실현되는 특징을 지닌 양도소득은 보유기간동안 형성된 소득이 일시에 과세소득을 형성하여 누진과세 됨에 따라 과도하게 높은 조세를 부담하는 결집효과와 이러한 세부담을 회피하기 위하여 처분을 미루는 동결 효과가 발생한다. 이를 방지하기 위하여 우리나라는 분류 과세체계와 보유 기간에 비례하여 일정 비율을 양도차익에서 차감하는 장기보유특별공제 제도를 통하여 이를 조정하고 보완하는 역할을 하여야 하나, 현행의 이 제도는 그 기능을 온전히 수행하고 있지 못한 것이 현실이다. 여기에 더하여 우리나라는 동등한 양도소득임에도 불구하고 부동산과 금융자산 간의 과세체계가 서로 다르고, 거래의 빈도도 다름에도 불구하고 동일한 예정신고와 확정신고 의무를 부여하고 있다. 이에 본 연구는 조세중립성과 순소득 과세원칙, 납세 편의를 위한 절차 개선을 그 중심에 두고 양도소득세가 본연의 소득세제의 모습을 갖추는 방안을 제시한다.

첫째로 양도소득세 정상화를 위해 정책적 수단으로 이용되었던 패러다임을 벗어나 법령 체계를 단순하고 명확하게 하고, 충분한 유예 기간을 두는 등 입법 가이드라인 마련을 제시하였다. 둘째로 부동산과 금융자산 사이에 존재하는 차별적 과세구조와 자산의 '명칭', '위치', '보유형태' 등 형식적 요건에 따른 차별 해소를 제안하였다. 셋째로 장기 자본 형성을 유도하기 위한 세율 구조로 한국형 적층 방식 모델을 도입하여 자본이득 우대세율을 적용할 것을 제시하였다. 넷째로 순소득 과세원칙에 따른 양도소득세 실현을 위하여 전체 양도 손익을 통산하고 이를 무기한 이월공 제함과 동시에 기본공제 금액의 현실화를 제시하였다. 다섯째로 소비자 물가지수(CPI)나 GDP 디플레이터를 취득가액에 자동 반영하는 물가연동제를 단계적으로 도입할 것을 제안하였다. 마지막으로 납세 편의성을 높이기 위한 원천징수 제도를 통한 인별 전자산 손익통산 제도 도입과 예정 신고와 확정신고로 중복적으로 나누어진 신고체계를 선별적 대상만 확정 신고하는 제도의 개선을 제안하였다. Korea's capital gains tax has frequently been used as a policy tool.

This has produced a legal structure in which exception clauses and transitional rules are intricately intertwined. In addition, repeated tightening and easing of the “one-house-per-household”’ provision, as well as the selective exclusion of the special deduction for long-term holding, have threatened the consistency of the capital gains tax system. Capital gains are characterized by the realization, at a single point in time, of value appreciation accrued over the entire holding period.

Because this accumulated income is taxed progressively as a lump sum, two distortions arise: a "bunching effect," under which an excessively high tax burden is imposed, and a "lock-in effect," under which asset disposals are deferred to avoid that burden. To mitigate these effects, Korea has adopted a schedular taxation system and a special deduction for long-term holding, which deducts a certain percentage of capital gains in proportion to the holding period. In practice, however, the current system falls short of fulfilling its intended function.

Moreover, although both constitute capital gains, Korea maintains different taxation systems for real estate and financial assets, and imposes the same preliminary and final return obligations regardless of the differing frequency of transactions between the two. Accordingly, this study proposes measures to restore the capital gains tax system to its proper role within the income tax system, centering on tax neutrality, the principle of net income taxation, and procedural improvements for taxpayer convenience.

First, to normalize capital gains tax, this study proposes moving away from the paradigm in which it has been used as a policy tool, and establishing legislative guidelines that simplify and clarify the statutory framework and provide sufficient transitional periods. Second, it proposes eliminating the discriminatory taxation structure between real estate and financial assets and the discrimination arising from formal requirements such as an asset's "name," "location," and "form of holding." Third, it proposes introducing a Korean-style stacking (layered) rate structure to apply preferential capital gains tax rates, in order to encourage long-term capital formation.

Fourth, to realize capital gains taxation in accordance with the net income taxation principle, it proposes consolidating gains and losses across all transfers, allowing indefinite carryforward of losses, and raising the basic deduction to a realistic level. Fifth, it proposes the phased introduction of an inflation indexation system that automatically adjusts acquisition costs using the Consumer Price Index (CPI) or the GDP deflator.

Finally, to enhance taxpayer convenience, it proposes introducing a withholding-based system that consolidates gains and losses across all of an individual’s assets, and reforming the duplicated reporting structure currently divided into preliminary and final returns so that only a select group of taxpayers is required to file a final return.