우리나라 不動産稅制에 관한 硏究 : 地方稅法을 中心으로

지방세법상 부동산세제의 체계와 문제점 및 개선방안을 연구했다.

이 논문에서는 부동산세제의 재정적 목적 이외에 정책적 목적도 달성할 수 있는 합리적인 제도를 확립하기 위하여, 역사적·제도적 산물인 부동산세제의 체계와 변천과정을 살펴보고 제 외국의 부동산세제를 소개하였고, 우리 나라 부동산세제의 종류와 지방세법상의 세목을 중심으로 취득세, 등록세, 종합토지세, 재산세, 도시계획세, 공동시설세, 지방교육세로 나누어 검토하였다. 이를 근거로 현행 우리 나라 부동산세제에 관한 부동산조세제도, 조세법상으 부동산평가원칙, 종합토지세의 과세표준과 세율, 건물분 재산세 과세표준과 세율, 복잡한 조세체계, 지방세 비과세·감면제도 및 조세구제제도와 관련된 문제점을 검토하고 그 개선방안을 제시하였다. 이를 정리하면 다음과 같다. 먼저 오늘날의 부동산세제는 재정적 수요를 충족하기 위한 稅收確保라는 재정적 목적 이외에 부동산을 중심으로 한 현대적 문제상황에 대처하기 위한 부동산정책의 목적을 실현하기 위한 政策稅制로서의 기능도 수행하고 있다. 즉 현대에 있어서 부동산세제의 정책적 과제로는 부동산가격의 안정과 부동산 이용의 효율성 제고 이외에 부동산공급의 촉진과 불필요한 부동산 수요 특히 투기의 억제 및 부동산 가격의 급드에 수반하는 富의 소득재분배 등을 열거할 수 있다.

따라서 부동산세제는 세수확보라는 기본적 목적과 아울러 부동산 가격의 안정과 부동산 이용의 효율성 제고 등의 정책적 목적을 동시에 모순 없이 달성할 수 있도록 구성되어야 한다. 따라서 현행 우리 나라의 부동산세제는 다음과 같이 개선되어야 한다; 즉 첫째, 조세부담의 형평성 제고를 위하여 보유세에 대한 세목 및 세율과 부동산의 취득과 처분에 관한 그것과 균형을 이루는 방향으로 개선되어야 한다. 둘째, 세금의 종류에 따라서 상이한 기준을 이용하고 있는 부동산평가원칙은 시가로 통일하고, 나아가서 실지거래가액으로 개선되어야 한다. 세째, 종합토지세의 과세표준은 일반영업용건축물의 부속토지와 주거용건축물의 부속토지에 대한 세율을 형평에 부합되게 일치시키는 방향으로 조정하여야 하며, 또한 분리과세 또는 종합과세 등의 다원적 세율체계를 합리화하여야 한다. 네째, 건물분 재산세의 과세표준은 좀더 투명하게 산정하는 방식을 채택하여야 하며 또한 세율도 합리적으로 조정하여야 한다. 다섯째, 지방세법에 따른 부동산에 대한 여러 세목은 이를 통합적으로 운용하는 방향으로 개선되어야 한다. 여섯째, 부동산에 대한 비과세 내지 감면을 통하여 달성하려는 정책목표의 효과와 그에 수반되는 사회적 비용을 비교하여, 비과세 내지 감면제도를 합리적으로 조정하여야 한다.

일곱째, 행정구제절차의 담당부서인 국세심판원을 독립기구화하고 조직을 강화하여야 할 뿐만 아니라, 권리구제기능을 강화하기 위하여 심리구조를 준사법절차화하는 방향으로 개선하여야 한다. 나아가서 지방화시대에 지방재정과 관련하여 가장 중요한 과제는 지방재정의 확충과 지방재정자립도의 제고이다. 중앙재정수요의 지속적인 증가와 중앙재정확충의 한계를 감안할 때, 지방자치단체는 지방재정의 확충을 위하여 지속적이고 자발적으로 노력하여야 하며, 중앙정부는 지방정부의 과세자주권을 강화함으로써 이와 같은 환경을 조성해 주어야 한다. 지방정부의 課稅自主權확충은 간소하고 투명한 지방세체계를 정립하는 작업과 병행되어야 하는데, 지방자치단체의 과세자주권이 방만하게 운영될 수 있다는 점을 고려하여 이에 대한 지역주민의 감시·통제를 강화하는 방안도 동시에 검토되어야 한다. 부동산세제의 개선방안은 모든 부동산 관련시장과 관련산업, 관련정책 및 관련계획 등을 종합적으로 고찰하여야 제시될 때에 비로소 시의성 있는 개선안으로서 의미가 있으므로, 부동산 관련시장, 고용효과가 높은 관련업계, 부동산의 가격변화에 따른 자산가치에 어떠한 영향을 미칠 것인지를 충분히 검토하여, 부정적인 영향을 미치는 경우에 대비한 부동산거래의 활성화방안, 부동산수요의 진작방안 및 고용창출방안 등을 강구할 필요가 있다고 하겠다.

In this thesis, for real estate tax system to secure financial as well as political objects, I will go over the structure and transition of it since it is a product of history. Also, I introduced foreign systems, and examined the system according to the kinds and items of the taxation. The items include; a real estate acquisition tax, a registration tax, general land tax, a property tax, urban planning tax, public facilities tax, and local education tax.

Based on the examination, I studied problems regarding current Korean real estate tax system, principle to evaluate real estates, a tax standard and tax rate of general land tax, a tax standard and tax rate of building property tax, complicated tax system, tax exemption and reduction of local tax, and tax relief system. I also suggested a plan to improve them. The result follows. First of all, current real estate tax system has two main functions. it plays a role of tax administration to meet financial demand. In addition, it also acts as a tax polity to fulfill the object of real estate policy to cope with contemporary problems.

Stable real estate prices, uplift of the use of real estate, promotion of real estate supply control over unnecessary demand (especially speculation), and redistribution of wealth accompanied by the soaring real estate price could all be listed as problems of modern real estate system. As a result, real estate system must be devised to achieve its basic objects and policy objects at the same time without conflicts. The basic object is to secure tax yields, and the policy objects include stabilization of real estate prices and uplift of effectiveness.

Accordingly, current Korean real estate tax system should be improved as follows; First, in order to get better equilibrium, the items and rates of real estate possession tax and those of real estate acquisition and disposal should be in balance. Second, according to the kinds of tax, principles of evaluation that applies different standard should be standardized to the market price, and improved to be real transaction prices. Third, the standard for the general land tax should be adjusted to balance tax rates of land attached to ordinary business buildings and to residences. Also, multiple tax system like separated taxation or general taxation should be rationalized.

Forth, tax standard for the building properties should be calculated with more transparency, and the tax rate should also be adjusted rationally. Fifth, tax items of real estates according to local tax laws should be improved so that they can be applied in unification. Sixth, tax exemption and reduction should be adjusted considering the target policy object and social cost of it. Seventh, the National Tax Tribunal, the organization in charge of administrative tax aid process, should be independent and reinforced. Also, to reinforce its function as a tax aid organization, the trial structure needs to be improved to a semi-judicial process.

What is most important regarding local finance is the expansion of local finances the uplift of local financial independence. Considering continuous increase in central financial demand and the limit of central financial expansion, local autonomous entities should try continuously and independently to expand local finances. Central government should form the environment by reinforcing local government's autonomy on tax. It should be paralleled with the effort to establish simple and transparent local tax system. As the local autonomy on tax could be used indiscreetly, a plan to strengthen local residents; control and observation must be designed.

Plan to improve real estate tax system is meaningful only when every related market, business, policy and plans are considered comprehensively. So, we should fully study the effect on the real estate related market, related business that has high employment effect and value of property. Plan to activate real estate transactions, to promote real estate demand and to create employment should be worked out in case of a negative effect.