韓國의 地方土地稅制에 관한 硏究

지방토지세제의 기능과 종합토지세 중심의 제도를 분석했다.

地方土地稅는 地方稅이면서 土地稅란 점에서 租稅의 原則과 土地政策要件을 갖추어야 한다. 이는 적정한 住民負擔下에 건전한 地方財政運營을 위해 필수적이며 土地政策機能의 원활한 遂行을 위해서도 긴요하다. 우선 地方土地稅制의 適正要作은 租稅原則으로서 負擔의 公平性과 安定性, 自治收入機能으로서의 自主性과 充分性이 保障되고 土地政策機能으로서 土地利用의 效率과 土地配分의 衡平에 기여할 수 있어야한다. 그리고 土地課稅로서 轉嫁와 資源配分의 왜곡은 최소화 되어 야한다. 이상의 地方稅制要件을 준거로 하고 外團의 地方土地稅制를 종합비교하여 地方土地稅制의 전개과정과 綜合土地稅를 中心으로한 現行 地方土地稅制를 평가해 보면, 土地保有課稅는 1962年 이래 收入目的으로 土地分財産稅로 운영 되어 오다가 1972年부터는 土地政策稅制가 부분적으로 도입되어 왔다. 1988年에는 土地政策稅目으로서 土地過多保有稅가 별도 설치되기도 하였으나 그 기능이 미흡함에 따라 1990年에 이르러 綜合土地稅制로 통합 개편되어 土地保有의 合算에 따른 累進課稅原則이 확립되었다. 이는 土地稅政策으로 分配政策이 추가된 것으로 블 수 있으며, 이로써 土地政策基準인 衡平性에는 진전이 있었으나 地方稅로서의 自主性과 應益性, 負擔의 公平性과 安定性에 문제가 제기되는 등 租稅原則과 政策機能의 상충으로 어느 기능도 충분치 못한 것으로 보여진다.

또한 取得稅 등 土地의 이전과세는 租稅目的의 稅目이나 非業務用土地에 대한 重課稅 등 政策稅制機能이 稅制의 簡明性을 저해하고 있을 뿐 稅收에는 큰 기여가 없으며 讀渡所得稅 등 土地利得課稅는 國稅로 운용되고 었으나 財源의 일부 조정이 필요하고 土池政策機能이 보다 강화되면서도 租稅原則에 의한 보완이 필요한 것으로 판단된다. 또한 土地課稅標準의 均衡이 負擔의 適正이나 租稅效果를 위해 긴요하며 따라서 그 평가는 보유와 거래 등 課稅段階에 따라 달리 기준이 설정될 수 있을 것으로 보여진다. 따라서 地方土地課稅의 適正化方向은 綜습土地稅의 課稅對象 구분과 세육구조를 재조정 보완하되 근본적으로는 基本稅目과 政策稅目으로 구분, 基本稅目은 地方種(市道稅)로 유지 綜合財産稅로 발전되도록하고 政策課稅分(全團合算課稅分)은 國稅로 課稅한다. 또한, 土地課稅標準은 基本保有稅目에 있어서는 收益價値를 감안한 時價基準으로, 政策保有課稅와 稼轉課稅에서는 資産價値基準(時價)으로 評償함으로써 前者는 安定的으로, 後者는 現實價格에 따라 彈力性있게 운용할 수 있도록 한다. 그리고 土地移轉課稅에서 非業務用 重課稅 등 地方稅에 수용되어 었는 政策稅制機能은 정리하되 國稅로 移管하며 國稅로 된 讓渡所得稅收의 일부는 地方에 양여하는 稅源調整을 한다. 아울러 非課稅減免 條項을 대폭 정리하는 등 自主的인 地方稅收 기반을 확충해 나가는 것이다.

이러한 稅制上의 措置가 강구됨으로써 土地稅制에서 租稅原則이 지켜지고 土地政策機能이 원활히 작용될 수 있게 될 것이다. Local land tax must contain the elements of the tax principle and the land policy. These two elements are essential not only for the healthy operation of the local public finance with an optimum tax burden of the people but also for the smooth execution of the land policy. First of all, general criteria for the local land tax require that the tax be fair in terns of the tax burden, stable and sufficient in terms of the revenue for the public finance, and at least it needs to contribute to the efficient utilization of the land and the equitable distribution of land.

In addition, the criteria require that the local land tax minimize the distortion of the tax shift and the resource allocation. The local land tax must have a function of the local autonomy with the sharing and participation by the local people. Thus, the policy criteria for the local land tax can be identified as fairness, sufficiency, stability, efficiency, and equity. This dissertation tries to evaluate the current local and tax system focusing on the Integrated land tax in conjunction with the above-mentioned criteria and distinctive features of the local land tax system in a historical perspective by comparing with the system in foreign countries.

The following conclusions are obtained in this dissertation. (1) The land property tax has changed its original character as a revenue source for the local government as nev features of the land policy and the distribution policy was gradually being introduced into it. (2) The criteria for the land tax policy applied differently depending upon the situation for the land price change. The criteria for the land po1icy(eqinty, stability) were applied in the period of a sharp increment of the land price, while the criteria for the tax po1icy(fairness and stability) were applied in the period of a stable land price.

(3) The evaluation of the tax base of the land tax can be determined differently with the stages of the tax 1evy(such as the land-holding and land transaction), as like the value of the land property can be distinguished use(rental) value from the property(capital) value. (4) Various kinds of tax deduction and heavy tax in the level of the local land tax do not have the policy effects ,on1y hurting the tax principle. Thus, an optimal way for the taxation on the local land tax can be suggested as follows.

(1) The tax object and the tax rate system of the Integrated land tax need to be restructured, basically, maintaining only two different tax bases, that is, the basic tax base in the local level and the policy tax base, in the national level. (2) As far as the land tax base is concerned two-tire system is recommended. The criteria of the use value must be applied to the basic part of the land-holding tax, while the criteria of the property value must be applied in the case of levying on the policy part of the land-holding and the transfer part of the land tax.

(3) The functioning of the policy tax (heavy tax) in the local tax relative to the land transfer taxation is suggested to be transferred to the national tax and some parts of the Capital income transfer tax in the national tax are suggested to be transferred to the local level.